CONOCIMIENTO Y CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO EN EL
PARAGUAY DESDE LA PERSPECTIVA DEL SECTOR EMPRESARIAL[1]
Jorge
Luis� Florent�n Portillo[2]
Recibido 26/10/20
Aprobado 28/01/21
Resumen
Este trabajo explora y describe la cultura y pr�cticas tributarias que caracterizan al sector empresarial en el Paraguay. Tal abordaje se justifica en la necesidad de conocer las condiciones en que se desenvuelve el sector empresarial en relaci�n a las leyes y normas tributarias en el Paraguay desde la propia perspectiva de los empresarios y cu�l es la percepci�n que tienen sobre el sistema tributario paraguayo. El objetivo es describir las condiciones de cumplimiento tributario de las empresas del pa�s a partir de la revisi�n bibliogr�fica y trabajo de campo exploratorio descriptivo. La investigaci�n se centr� en la regi�n oriental del Paraguay, concretamente en las principales ciudades, en que se desarrollan actividades empresariales. El universo de estudio est� conformado por Pymes industriales, comerciales y de servicios. El muestreo desarrollado es no probabil�stico con sujetos voluntarios (empresarios y profesionales del �rea de contabilidad y auditor�a), quienes participaron en las entrevistas y encuestas. Tambi�n se realiz� un an�lisis documental y observaci�n. La investigaci�n permiti� obtener resultados que derivan en el estado de arte del problema abordado desde la perspectiva de las unidades de an�lisis sobre las tendencias en relaciones al sistema tributario, su aplicaci�n y cumplimiento por parte del sector empresarial y de la ciudadan�a en general; adem�s, de la percepci�n que se tiene sobre la gesti�n de Estado paraguayo en relaci�n a la inversi�n fiscal.
Palabras-claves: Auditoria-Cumplimiento tributario-Ley 125/92-Ley 6380/2019-Pymes-Tributaci�n.
1.
Introducci�n
Las leyes fiscales y tributarias en el Paraguay establecen las
condiciones legales de cumplimiento del sistema tributario. Estas condiciones pueden
o no ser cumplidas por las personas f�sicas o jur�dicas establecidas en la
geograf�a del pa�s. En el Paraguay se vive una realidad en la que la presi�n
tributaria se mantiene relativamente estable, sin embargo, el crecimiento
demogr�fico y econ�mico demuestra que el estado, en las �ltimas d�cadas, no ha
podido cumplir con las demandas reales de inversi�n en infraestructura y
servicios p�blicos a fin de garantizar plenamente el bienestar de todos los
sectores sociales. Aunque en los �ltimos cinco a�os se han realizado
importantes avances, sin embargo, es necesario profundizar los procesos de inversi�n en varios departamentos de la regi�n
oriental y occidental y viabilizar el fomento de la industrializaci�n de
los diferentes sectores econ�micos para garantizar el crecimiento econ�mico
sostenible y sustentable del Paraguay.�
En este contexto, existen estudios de organismos
nacionales e internacionales, como as� tambi�n de expertos, que sostienen, por
un lado, la tesis de una baja recaudaci�n por falta de infraestructura para la
aplicaci�n y el control del cumplimiento de las leyes que rigen el sistema
tributario y, por otro lado, un alto �ndice de evasi�n de las obligaciones
tributarias por parte de los diferentes sectores comerciales, industriales, agr�colas,
ganader�as, y� de servicios, tanto
de� personas f�sicas como jur�dicas. A
esto se suma la corrupci�n en varios sectores de algunos ministerios del
gobierno, que deriva en la mala utilizaci�n de los recursos financieros del
estado.
La importancia de la investigaci�n se fundamenta en la necesidad de
conocer las condiciones en que se desenvuelve el sector empresarial en relaci�n
a las leyes y normas tributarias en el Paraguay, desde la propia perspectiva de
los empresarios y cu�l es la percepci�n que tienen los mismos sobre el sistema
tributario.
La utilidad pr�ctica se basa en el aporte de la investigaci�n al
conocimiento de aspectos del fen�meno de la las obligaciones tributarias y las
condiciones en estas se cumplen, o no, en el sector empresarial. Este aporte
podr�a ayudar en comprender en forma m�s sist�mica la problem�tica a partir de
la conjunci�n de estudios basados sobre la misma y desde otras perspectivas
(informes de los gobiernos, estudios de expertos analistas, entre otros).
Finalmente, el aporte informacional que puede representar el presente
estudio puede contribuir con conocimientos validados cient�ficamente, que
sirvan de referencias para la propuesta y ejecuci�n de proyectos de
intervenci�n tendientes al mejoramiento sostenible de la realidad problem�tica
centrada en el sistema tributario y su cumplimiento en el Paraguay, o como
referencia para otros contextos.�
1.1.
El sistema tributario y lo impuestos en el Paraguay. Normas y
procedimientos para su cumplimiento.�
De acuerdo con Ya�ez �un impuesto
se define como cobro financiero o cobro colocado y recolectado por el Estado
desde un individuo o una entidad legal. Cobro contra la persona (natural o
jur�dica), propiedad (bienes ra�ces agr�colas o no agr�colas, veh�culos, etc.)
o actividad (consumo, ahorro, trabajo, inversi�n, etc.) de un ciudadano para el
financiamiento del gobierno� (Ya�ez, 2012, p. 217).
De Iturbe (2017), se�ala
que en el Paraguay �(�) se propuso la noci�n del Estado Social de Derecho,
garantista de derechos en la Constituci�n Nacional, por lo cual es una
obligaci�n del Estado garantizar las condiciones para lograr un nivel de vida
adecuado con salud, educaci�n, empleo, sostenibilidad ambiental, entre otros
(Iturbe, 2017, p. 4). As� pues, el sistema
tributario paraguayo se apoya fuertemente en cuatro impuestos b�sicos (Z�rate,
2011):
�(�) el
Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto a la Renta de la Empresas
(IRACIS), el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) y el Impuesto al Comercio
Exterior. Existen adem�s otros como el Impuesto a la Renta del Peque�o
Contribuyente (IRPC), un Impuesto a la Renta de la Actividades Agropecuarias
(IMAGRO), y una serie de impuestos de menor importancia como: el Tributo �nico,
el Tributo �nico sobre las Maquilas, el Impuesto a los Actos y Documentos,
Patente Fiscal y otros.� (p. 6-7)
Es importante aclarar que el IMAGRO se convirti� en el IRAGRO durante el 2020, con nuevas condiciones. Por otra parte, el Impuesto a la Renta Personal (IRP), fue creado con la reforma tributaria del a�o 2004 pero su aplicaci�n ha sido postergada en varias ocasiones hasta el a�o 2013, que se inici� en forma progresiva, empezando por las personas de mayores ingresos anuales y, actualmente se encuentra en controversia, con modificatorias.
En el Paraguay, se viene dando
una evoluci�n hist�rica del sistema tributario mediante la creaci�n y
modificaci�n de las normas y reglas emanadas de las correspondientes leyes. En
la actualidad, estas modificaciones se ven en la Ley 6380/2019 de Modernizaci�n
y Simplificaci�n del� Sistema Tributario
Nacional con grandes cambios como es el caso del Impuesto a la Renta
Empresarial (IRE), Impuesto a los Dividendos y Utilidades (IDU),� Renta Impuesto a la Renta Personal (IRP),
Rentas y Ganancias del Capital (RGC), Rentas Derivadas de la Prestaci�n de
Servicios Personales �(RDPSP), Impuesto a
la Renta de No Residentes (INR), Impuesto al Valor Agregado (IVA ), y el �Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), vigentes
a partir del 1 de enero de 2020.
Para De Iturbe (2017) �la historia econ�mica reciente de Paraguay se caracteriza por sus
avances tard�os en comparaci�n a las econom�as de la regi�n y a las tendencias
de la econom�a pol�tica de occidente.� (p. 4). Esta situaci�n es atribuida a
una serie de factores probables �(�) como la baja densidad poblacional, la
predominancia de una econom�a agr�cola, bajos niveles de inversi�n y
productividad, y una larga dictadura militar que solo experiment� periodos de
auge econ�mico en sus primeros a�os de funcionamiento, junto con la corrupci�n
end�mica que se ha instalado en todos los eslabones del funcionamiento del
Estado� (de Iturbe, 2017, p. 4).
En la figura 1, se muestra la evoluci�n hist�rica del sistema tributario paraguayo desde el a�o 1990 hasta el a�o 2019:
Figura 1
Evoluci�n hist�rica del sistema tributario paraguayo.
Nota: Adaptado y actualizado de Quiroga
(2017). Ministerio de Hacienda. Paraguay.
En este cuadro se observa vigencia y
progreso del sistema tributario con la puesta en vigencia de la Ley 125/91 y sus
modificatorias y el comportamiento de la presi�n tributaria. Actualmente, la
presi�n tributaria se encuentra en el orden de los 9 %.
En el caso de Paraguay, en la
generalidad de los estudios oficiales del Estado e investigaciones acad�micas
y/o cient�ficas, se asume que la presi�n tributaria, que es la relaci�n entre
los ingresos tributarios y el Producto Interno Bruto (ingresos tributarios /
PIB) es baja y que se deber�a aumentar y/o crear nuevos impuestos para que el
Estado pueda cumplir con cada una de sus obligaciones.
La Ley N� 125/1992 tributaria del
Paraguay que establece el nuevo r�gimen tributario, crea un Impuesto que
gravar� las rentas de fuente paraguaya provenientes de las actividades
comerciales, industriales, de servicios y agropecuarias, que se denominar�
Impuesto a la Renta. Esta ley ha sido modificada por la Ley N� 2421/2004 �De
reordenamiento Administrativo y de Adecuaci�n Fiscal�.
De acuerdo al sistema legal, el
debido proceso para el cumplimiento tributario paraguayo, existen procedimientos
que se concentran en las auditorias financieras. En este contexto, se tendr�n
en cuenta las normas internacionales y nacionales vigentes. La propia ley 2421
establece en su art�culo 33 que los contribuyentes con una facturaci�n anual
igual o superior a Gs.6.000.000.000 deber�n contar con dictamen impositivo de
una auditoria externa, el cual deber� estar reglamentado por la subsecretaria
de Estado de Tributaci�n. Esta fue actualizada por Decreto del Poder Ejecutivo
y la Subsecretar�a de Estado de Tributaci�n (SET), que dispuso la actualizaci�n
del monto anual de facturaci�n previsto en la ley tributaria a partir del cual
los contribuyentes estar�n obligados a contar con un dictamen de Auditor�a
Externa Impositiva.
Conforme a la Resoluci�n General
N� 53/2020, se establece la suma de ₲ 9.201.143.662. La nueva medida ser�
aplicada para los ejercicios fiscales iniciados a partir del 01 de enero de
2020, 01 de mayo de 2020 y 01 de julio de 2020, de acuerdo con el mes de cierre
de ejercicio fiscal del contribuyente.
Con lo expuesto, por imposici�n de ley, se deduce que todo proceso de
cumplimiento tributario, en el sector empresarial, se ha de desarrollar con
base en los principios y procedimientos de auditor�a financiera y, en este
aspecto, se presenta una s�ntesis de los aspectos conceptuales y normativos de
la auditoria de estados financieros como implicancia directa de su importancia
para el cumplimiento de las leyes y normas fiscales del Estado.
Por otra parte, se debe tener en cuenta la Resoluci�n General N� 30, del
13 de noviembre de 2019, por la cual se establecen los nuevos requisitos para
la habilitaci�n y control de auditores externos impositivos.�
1.2.
Estado de arte sobre el sistema tributario del Paraguay�
Zarate (2011), en el marco del proyecto Observatorio Fiscal y Presupuestario (OFIP), a iniciativa del Centro de An�lisis y Difusi�n de la Econom�a Paraguaya (CADEP), con el apoyo de la Agencia Espa�ola de Cooperaci�n Internacional para el Desarrollo (AECID) realiz� una revisi�n de la estructura tributaria paraguaya, describiendo cada uno de los instrumentos tributarios utilizados al momento del estudio y buscando identificar lagunas que deber�an ser cubiertas para lograr una mayor eficiencia en t�rminos de recaudaci�n. En este contexto, el trabajo se concentr� en el an�lisis y descripci�n del Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto a la Renta de Actividades Industriales y Comerciales (IRACIS), el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), y el Impuesto a la Renta de las actividades agr�colas (IRAGRO). El Gravamen Aduanero, si bien constituye un componente importante en t�rminos de recaudaci�n, considerando sus m�ltiples caracter�sticas, requiere de un an�lisis m�s profundo.
En el mismo a�o 2011, Rodr�guez expuso un an�lisis detallado sobre el
sistema tributario de Paraguay, identificando las modalidades impositivas
vigentes, la estructura del r�gimen fiscal, el destino de la inversi�n y sus
consecuencias para la persistencia de la pobreza y la desigualdad. Adem�s, present�
una propuesta ideal para alcanzar la justicia tributaria y para provocar un
quiebre en el c�rculo vicioso formado por un Estado con escasa capacidad de
inversi�n social, la pobreza masiva, la evasi�n fiscal y la concentraci�n de
recursos por parte de grupos de poder econ�mico. Su contribuci�n es importante
para motivar la discusi�n ciudadana sobre el sistema tributario paraguayo a
partir de las evidencias que ofrecen los datos emp�ricos tomados de la
realidad.
Algunos
puntos que se�ala Rodr�guez (2011) son:
�
Hist�ricamente,
una causa de la fragilidad econ�mica hab�a sido la extrema desigualdad, que,
constituye una situaci�n extremadamente inequitativa y dificulta la cohesi�n
social. En esta direcci�n, el tema de la fiscalidad cobra una importancia crucial,
porque constituye el mecanismo m�s poderoso para generar equidad social en
forma gradual, permanente y sistem�tica.
�
La Presi�n
Impositiva incluye solo los tributos que cobra el gobierno. El Paraguay tiene
una Presi�n Impositiva (12,2% del PIB) menor que el promedio Latinoamericano
(16%) y casi la mitad del Mercosur (23,6%). No puede decirse que esta baja
imposici�n de se deba a que se trata de un pa�s pobre cuyo ingreso es cercano a
cuatro mil d�lares per c�pita a�o. Pa�ses con un PIB per C�pita equivalente al
del Paraguay, como Bolivia, Honduras, Marruecos, Georgia y Armenia, tienen una
presi�n tributaria entre 14,7 y 21,8 del PIB. C�mputos cuidadosos del FMI
se�alan que al pa�s le corresponder�a una recaudaci�n mayor.
- Con el discurso y la pr�ctica anti-fiscalistas, se propagan
errores exorbitantes, que se defienden como grandes verdades. Por ejemplo,
que el empresario en Paraguay paga mucho impuesto. Que el sector privado
va a sustituir al Estado en la provisi�n de bienes p�blicos. Que lo que no
se gasta en impuesto es lo que se invierte. Que la competitividad puede
desarrollarse sin Estado que le provea de bienes b�sicos y haga
inversiones p�blicas. Que la equidad social es la consecuencia natural de
la acci�n del mercado y de la inacci�n p�blica. En esa cultura evasora (o
simple pereza fiscal), aquellos que pueden evadir impuestos y que lo
hacen, acusa de corrupci�n a los funcionarios que ellos mismos sobornan.
Luego argumentan que existe corrupci�n, para eludir las contribuciones.
�
En la
regi�n y Paraguay no solo se tributa poco, tambi�n se tributa en forma injusta.
La imposici�n indirecta, que es la m�s injusta, es la m�s alta. Los impuestos
indirectos son regresivos, los que tributan pueden transferirlos al consumidor
final, y terminan los pobres pagando m�s que los ricos. Am�rica Latina paga un
9,6% de impuestos indirectos y Paraguay un 9,4%.� La diferencia est� en los impuestos Directos
y en la Seguridad Social, que se cobra muy poco. La imposici�n directa que es
la m�s justa, es la menor. Entre los pa�ses desarrollados, USA cobra 16,8% de
impuestos directos, cifra cercana a Europa que cobra 16,4%, y a la Organizaci�n
para la Cooperaci�n y el Desarrollo Econ�micos (OCDE) que cobra 15,3%.
Am�rica Latina cobra 5,6% de impuestos directos y Paraguay cobra 2,1% del PIB
en impuestos directos. Esa es la gran diferencia entre Am�rica Latina y
Paraguay, que tienen mucha menos imposici�n directa que las dem�s zonas del
mundo.
De
Iturbe (2017), bajo los auspicios de la Organizaci�n Paraguay Debate 2.0, indicaba
que
Los impuestos tienen cuatro objetivos: recaudaci�n,
redistribuci�n, representaci�n y reformulaci�n de precios. En el Paraguay la
recaudaci�n mantiene niveles bajos y el financiamiento social para reducir la
pobreza sigue siendo escaso. La redistribuci�n a partir de los impuestos es
inequitativa al contar con una alta participaci�n de los impuestos indirectos
como recaudados. La representaci�n ciudadana expresada en el pago de impuestos
es d�bil y con poca confianza en las instituciones. Tampoco se da una
reformulaci�n de precios de productos nocivos para la salud a partir de altas
tasas de impuestos sobre los mismos. Se recomienda instaurar la progresividad
en el impuesto a la renta personal, evitar los diversos tipos de elusiones y
evasiones del impuesto a la renta de las empresas, eliminar exoneraciones innecesarias del IVA e imponer
tasas impositivas m�s altas al tabaco y al alcohol.
Finalmente,
Gim�nez, Lugo, Mart�nez, Colman, Galeano y Farf�n (2017) manifestaron que
�A pesar de los
importantes avances experimentados en Paraguay en los �ltimos a�os en lo que
respecta a crecimiento econ�mico y mejoras en la calidad de vida, reducir la
pobreza y la desigualdad contin�an siendo objetivos centrales de la pol�tica
del Gobierno Nacional. En esta l�nea, el presente documento realiza un
diagn�stico del impacto de la pol�tica fiscal en la desigualdad y pobreza de
Paraguay para el a�o 2014. Los resultados indican que el sistema fiscal es
igualador y reductor de pobreza, pero que ambos efectos son peque�os a pesar de
existir una buena focalizaci�n tanto en impuestos como en transferencias. El
efecto redistributivo se encuentra significativamente por debajo del promedio
regional, y m�s a�n, al promedio de Am�rica del Sur, mientras el impacto sobre
la pobreza se encuentra en el promedio regional, aunque se mantiene por debajo
del promedio de Am�rica del Sur. El an�lisis sugiere que el bajo nivel de
impuestos directos y transferencias directas, si bien progresivo y
relativamente bien focalizado, es un factor importante a la hora de explicar el
limitado efecto de la pol�tica fiscal en reducir la pobreza y la desigualdad�.
As� pues, el objetivo general
es describir las condiciones de cumplimiento tributario de las empresas del
pa�s. Para ello se identifican los conocimientos acerca de las legislaciones,
normativas y procedimientos tributarios vigentes; las pol�ticas empresariales
en relaci�n al cumplimiento tributario; se determinan las fortalezas y
debilidades del sistema tributario en el Paraguay, desde la perspectiva de los
empresarios y la percepci�n de los empresarios sobre la evasi�n fiscal.
2.
Metodolog�a
El enfoque de la investigaci�n fue mixto, de acuerdo a las orientaciones te�ricas de Sampieri y otros (2014), es aplicando bajo la forma de dise�o explicativo secuencial (DEXPLIS).
El tipo de investigaci�n desarrollado es el explicativo, no experimental.
El escenario de la investigaci�n est� constituido por la Regi�n Oriental del Paraguay, especific�ndose los escenarios en las principales ciudades, en que se desarrollan actividades empresariales. Se aplic� encuestas y entrevistas en las ciudades de Asunci�n, Encarnaci�n, Mar�a Auxiliadora, Santa Rita, Ciudad del Este, Minga Guaz�, Presidente Franco, Saltos del Guaira, Pedro Juan Caballero, Concepci�n, Coronel Oviedo, San Pedro de Ycuamandiyu, Santa Rosa del Aguaray; adem�s, con menor incidencia se tuvo en cuenta a ciudades de menor densidad empresarial, que se encuentran en el itinerario comprendido por las principales ciudades citadas.
El universo de estudio de la presente investigaci�n est� conformado por empresarios, profesionales contables y auditores y consumidores de los principales polos de desarrollo de la actividad empresarial de la Regi�n Oriental y Occidental del Paraguay.
Por los fines y objetivos de la investigaci�n, la poblaci�n y unidades de an�lisis investigadas fueron determinadas por empresarios y profesionales contadores y auditores que funcionan en el �rea geogr�fica descrita m�s arriba.�
El muestreo desarrollado es no probabil�stico por medio de sujetos voluntarios (empresarios y profesionales del �rea de contabilidad y auditor�a que prestan servicios profesionales a las empresas) y, consumidores que accedieron a las entrevistas y a completar las encuestas. Finalmente fueron:
��� Empresarios: 10 por ciudad, 170 unidades de an�lisis.
��� Profesionales: 10 por ciudad, 170 unidades de an�lisis.
Se aclara que la muestra y su relaci�n con poblaci�n de la investigaci�n no constituye un tama�o representativo.
Se desarroll� la aplicaci�n de:
�
Encuesta: para obtener informaci�n del universo de estudio y a efectos de
reunir los principales datos e informaciones. Se aplic� mediante un
cuestionario con preguntas estructuradas y semiestructuradas.
�
An�lisis documental: Donde se recurre a informes cient�ficos
y/o documentos oficiales donde se muestra informaci�n relevante en relaci�n a
los prop�sitos y objetivos de esta investigaci�n.
� Vivencia y observaci�n prolongada:
Estrategia metodol�gica tomada en consideraci�n, como un importante
elemento de aportaci�n de informaci�n, por la caracter�stica particular de los contextos
y agentes que son parte de la investigaci�n. Los resultados de la encuesta fueron
analizados utilizando t�cnicas de la estad�stica descriptiva, tabulaci�n en
frecuencias absolutas y porcentuales. Las informaciones obtenidas en este
contexto fueron trianguladas y contrastadas con las experiencias obtenidas a
partir de las vivencias y observaciones prolongadas y el an�lisis por
categor�as de los resultados surgidos de las entrevistas.
3.
An�lisis de los Resultados
3.1.Conocimiento de leyes y normas tributarias
En la figura 2 se observan los resultados de la encuesta a empresarios,
donde se puede apreciar que solo cuatro de cada diez encuestados manifiestan
conocer totalmente estas leyes y normas. La proporci�n restante afirma conocer
solo parcialmente estas.
Figura 2
Fuente:
elaboraci�n propia a partir de la encuesta a ejecutivos empresarios.
Sin embargo, en las entrevistas abiertas, la mayor proporci�n de
empresarios y profesionales del �rea contable y de auditor�a no reconocen todas
las normativas vigentes como las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), Normas
Internacionales de Informaci�n Financiera (NIIF), Normas Internacionales de Auditor�a
(NIA) y las propias leyes y normas vigentes en el Paraguay.
De acuerdo a las experiencias, en este caso existe un buen porcentaje de
los encuestados con� �desconocimiento de las normas y leyes, y solo
en algunos casos los conocimientos son referenciales; ni los empresarios ni los
profesionales del �rea manejan con experticia dichos documentos. Con esto se
puede deducir que la aplicaci�n en la gesti�n financiera empresarial puede
estar limitada.
En las figuras 3 y 4, se observa que entre las pol�ticas empresariales
para el conocimiento acabado de las leyes y normas tributarias se destaca el
asesoramiento interno, seguido de la capacitaci�n permanente, que se aproxima a
ocho de cada diez empresarios. En estos casos, los empresarios generalmente
cuentan con un responsable del �rea de gerencia contable y, en otros casos, de
desarrollar procesos de capacitaci�n orientados a establecer las condiciones
para que sus empresas conozcan y cumplan con las leyes fiscales.� Por otra parte, las estad�sticas permiten
concluir que uno de cada diez empresarios busca asesoramiento externo.�
Tambi�n se ha consultado a los empresarios, en caso de desconocimiento
de las leyes tributarias, con qu� pol�ticas se manejan empresarialmente. Seg�n
los resultados mostrados, la mitad de los encuestados responde que al contratar
a un contador resuelve su problema de desconocimiento. Solo el 7% dice
desarrollar pol�ticas de asesoramiento espec�fico en tributaci�n. Uno de cada
10 encuestados dice no contar con ning�n sistema o pol�tica. El 34% de personas
que no contestaron, corresponde a aquellos encuestados que se consideran
conocedores de las leyes tributarias.
Figura 3
Fuente:
elaboraci�n propia a partir de la encuesta a ejecutivos empresarios.
Figura 4
Fuente:
elaboraci�n propia a partir de la encuesta a ejecutivos empresarios.
En la figura 5 se observan los resultados en torno a las pr�cticas
desarrolladas por las empresas, donde se puede determinar que seis de cada diez
empresas cuentan con sistemas de control inform�tico que permite tener un
control financiero del negocio en tiempo real, la restante proporci�n, con sus
sistemas, no aseguran un control efectivo y de calidad para fines de auditoria.
Adem�s, se ha consultado por los m�todos de control de inventario donde
se destaca que la mitad de los encuestados desarrolla un sistema b�sico manual
de control de inventario. Esto obviamente deriva en las consecuentes
desventajas para un debido control eficiente.�
Figura 5
Fuente:
elaboraci�n propia a partir de la encuesta a ejecutivos empresarios.
3.2. Niveles de aplicaci�n y cumplimiento de leyes y normas tributarias
En este apartado se analizan los resultados de la investigaci�n en
relaci�n a las condiciones de aplicaci�n y complimiento de las leyes y
reglamentaciones tributarias vigentes.
Se ha consultado a los empresarios sobre la frecuencia del cumplimiento
de las mismas y los resultados de la encuesta se presentan en la figura 6:
Figura 6
Fuente:
elaboraci�n propia a partir de la encuesta a ejecutivos empresarios.
Esta pregunta est� relacionada en forma directa las propias pr�cticas de
los empresarios, donde se puede apreciar que el cumplimiento �ntegro de las
leyes y normas fiscales es asumido por poco m�s de la mitad de los encuestados
y la restante proporci�n afirma que solo a veces se cumplen las leyes y normas
fiscales.
En la figura 7, se puede distinguir que la apreciaci�n sobre el nivel de
cumplimiento �ptimo de las exigencias tributarias en los sistemas de negocios
se reduce al 32% y se da un aumento en la proporci�n de encuestados que afirman
que solo a veces se cumplen.
Ahora bien, �cu�l es la raz�n del desconocimiento de las leyes
tributarias? Esta interrogante deriva en los resultados que se presentan en la
figura n� 8, donde se puede determinar que la principal raz�n por la que el
sector empresarial no cumple con sus obligaciones tributarias es porque no hay
control efectivo y equitativo de parte de las autoridades correspondientes, causa
considerada por m�s de la mitad de los encuestados; el segundo factor causal es
atribuido al fen�meno de los constantes cambios de forma y fondo que se dan a
consecuencia de la resoluciones y normativas emanadas de los �rganos
responsables, lo que a su vez imposibilita su aplicaci�n.
Figura 7
Fuente:
elaboraci�n propia a partir de la encuesta a ejecutivos empresarios.
Por otra parte, en uno de los indicadores de la encuesta se ha
consultado si las empresas emiten facturas por la venta de sus productos o
servicios, se registra que casi cuatro de cada diez encuestados que asumen
emitir facturas solo a veces, si el cliente pide, o nunca.�
En otra parte se ha preguntado sobre los niveles de evasi�n tributaria
que consideran los empresarios que se da en el Paraguay. Solo el 7% de los
encuestados asume la no existencia de evasi�n tributaria y, la mayor
acumulaci�n de respuestas se concentra en las opciones correspondientes al 50%
y 60% de evasi�n de las obligaciones tributarias en el mercado.���
Figura 8
Fuente:
elaboraci�n propia a partir de la encuesta a ejecutivos empresarios.
En la figura 9, los resultados obtenidos se corresponden con informes e
investigaciones que han sido publicadas donde se expone un porcentaje que
oscila en un 50% de evasi�n tributaria en el mercado paraguayo.
Figura 9
Fuente:
elaboraci�n propia a partir de la encuesta a ejecutivos empresarios.
Consecuentemente, se ha buscado saber sobre las causas de la evasi�n
tributaria, donde la deficiencia del sistema educativo, la corrupci�n en el
gobierno y la consecuente falta de confianza en su gesti�n, as� como la
corrupci�n en las entidades p�blicas, son los principales factores atribuibles
por parte de los empresarios, como causantes de la evasi�n tributaria (figura
10)
Figura 10
Fuente:
elaboraci�n propia a partir de la encuesta a ejecutivos empresarios.
�En este punto, se podr�a concluir
la existencia de un peligroso c�rculo vicioso que se convierte en un sistema
cultural de falta de �tica y valores de una sociedad: educaci�n fallida �
ciudadanos corruptos � actores p�blicos corruptos - sociedad corrupta. Una
sociedad donde las conductas evasivas y el no cumplimiento de normas y reglas
se vuelve un modo de vida, en una cultura de la informalidad.
Finalmente, se ha consultados a los empresarios sobre las consecuencias
que consideran se deducen de la problem�tica tributaria en el Paraguay (figura
11)
Figura 11
Fuente:
elaboraci�n propia a partir de la encuesta a ejecutivos empresarios.
En cuanto a las consecuencias de las pol�ticas tributarias, los
encuestados distribuyen sus opiniones en torno a efectos que son
caracter�sticas del propio sistema que cuenta con una serie de dificultades
estructurales y operativas pr�cticas que derivan a su vez en el incumplimiento
de las leyes y normativas. As�, la falta de objetividad, la contradicci�n entre
leyes y normativas en otras �reas de las actividades econ�micas el pa�s, la
falta de planificaci�n y proyecci�n de las pol�ticas e, incluso, la
retroactividad de algunas disposiciones hace que el sistema se vuelva confuso,
burocr�tico y rechazado por parte de la poblaci�n econ�micamente activa,
sujetos tributarios.
VI. Conclusiones
Los resultados de la encuesta refieren a necesidades y reorientaciones
que apuntan, en primer orden, hac�a la ecuanimidad en la aplicaci�n y
cumplimiento de las leyes. Mejorar el sistema de control para combatir la
evasi�n es el otro aspecto denotado por los empresarios como recomendaci�n,
siendo evidente que los controles hasta ahora desarrollados no llegan a cubrir
el sistema y el mercado. Por �ltimo, los empresarios recomiendan aplicar
sanciones severas para aquellas empresas que incumplen con la emisi�n de
facturas.
El sistema tributario paraguayo y su aplicaci�n, en la realidad, adolece
de un problema sist�mico, por un lado, la falta de estructura y capacidad del
estado para hacer cumplir las leyes y normativas vigentes y, por otro lado, la
sociedad en general que, por desconocimiento, omisi�n involuntaria o
voluntaria, no cumple con las mismas.
Los conocimientos acerca de las legislaciones,
normativas y procedimientos tributarios vigentes que asumen tener los
empresarios y profesionales de las �reas contables y de auditoria son relativos
o nulos. De acuerdo a las experiencias, en este caso, existe un desconocimiento
de las normas y leyes, y solo en algunos casos los conocimientos son
referenciales; ni los empresarios ni los profesionales del �rea manejan con
experticia dichos documentos. Con esto se puede deducir que se aplican
limitadamente en la gesti�n financiera empresarial y con el debido proceso las
leyes y normas fiscales. Adem�s, seg�n las investigaciones anteriores, se ha
detectado las debilidades de la aplicaci�n en el marco de la auditor�a de
estados financieros de las Pymes como factor de competitividad; en este
aspecto, el empresariado pymes muestra condiciones desfavorables en torno a la
aplicabilidad de los procesos de auditor�a. Aqu�, la situaci�n emergente de la
propia cultura empresarial deriva en una serie de factores estructurales a partir
de la falta de asignaci�n de recursos (financieros, humanos, temporales, entre
otros) asignados para tal efecto que dan pie a que las empresas no desarrollen
planes de auditor�a que est�n contemplados en las propias pol�ticas
empresariales. Por otra parte, y con el mismo objetivo, se ha encontrado que
alrededor de seis de cada diez empresas cuentan con sistemas informatizados de
control financiero, que posibilitar�an el debido proceso de control y obtenci�n
de informaci�n financiera adecuada para beneficio de la propia empresa y para
cumplir con las leyes fiscales.
Los niveles de cumplimiento tributario se
reducen a alrededor de 3 de cada 10 empresas, con lo cual, en contrapartida, se
puede asumir que hay una 70% de empresas y personas que no cumplen formalmente
e �ntegramente. En este punto, se resalta una realidad que la generalidad de la
sociedad paraguaya experimenta con un simple hecho: cuando se realiza una
compra de cualquier �ndole, en cualquier tipo de comercio, ocurre que, o no se
emite la factura legal de manera autom�tica y en el mejor de los casos, el
comprador debe exigir la boleta correspondiente. Con este hecho, se puede
asumir el incumplimiento de las leyes y normas tributarias.
La percepci�n de los empresarios sobre la
evasi�n fiscal y el estado, de acuerdo a los resultados, es de que solo el 7%
de los encuestados asume la no existencia de evasi�n tributaria y, la mayor
acumulaci�n de respuestas se concentra en las opciones correspondientes al 50%
y 60% de evasi�n de las obligaciones tributarias en el mercado.
Un punto importante, como conclusi�n es la
percepci�n que se tiene sobre el Estado y sus pol�ticas tributarias. En este
punto, un alto �ndice de empresarios y profesionales del �rea de contabilidad y
auditor�a manifiestan que existen normativas, reglamentaciones y procedimientos
muy vol�tiles y cambian permanentemente, lo cual genera confusi�n e
informalidad en el sistema. Por otra parte, el alto grado de corrupci�n en las
instituciones del Estado, que deriva en la desconfianza por parte de la
sociedad en general y del sector empresarial en relaci�n al verdadero valor de
los impuestos bien invertidos por parte del Estado en retorno social, en
educaci�n, salud, infraestructuras, etc.
Consecuentemente a las pol�ticas empresariales en
relaci�n al cumplimiento tributario, se puede establecer que, al contratar a un
contador, los empresarios resuelven su problema de desconocimiento. Solo el 7%
dice desarrollar pol�ticas de asesoramiento espec�fico en tributaci�n. 1 de
cada 10 encuestados dice no contar con ning�n sistema o pol�tica. El 34% de
personas que no contestaron, corresponde a aquellos encuestados que se
consideran conocedores de las leyes tributarias. El empresariado asume que las
normativas y reglamentaciones vigentes constituyen impl�citamente una barrera o
traba de las actividades empresariales en t�rminos de cumplimientos fiscales;
esto puede ser entendido incluso como una amenaza para las actividades
empresariales, ya que no existe una cultura de la aplicaci�n y cumplimiento de
normas y leyes. Fundamentalmente, por las experiencias propias del
investigador, se puede asumir que un porcentaje muy alto, de alrededor del 90%
de los empresarios cumplen con las normativas vigentes no ajust�ndose al debido
proceso y de manera poco confiable, y una cultura instalada del desconocimiento
y/u ocultamiento de informaci�n financiera.
Entre las fortalezas y debilidades del sistema
tributario en el Paraguay, desde la perspectiva de los empresarios, se puede
concluir que en los �ltimos tiempos se ha aumentado el nivel de formalizaci�n
del sistema. Sin embargo, son muchas las debilidades del propio sistema, entre
ellas se puede determinar que las principales son la d�bil estructura del
Estado para un adecuado y equitativo control de cumplimiento, los niveles de
desconocimiento de las leyes y normas fiscales, el alto nivel de informalidad y
de corrupci�n y la evasi�n fiscal. Esto deriva en c�rculo vicioso, donde el
Estado no logra el compromiso, la seriedad y el cumplimiento de las leyes por
parte del sector empresarial y la sociedad en general y, en contrapartida, el
sector empresarial y social con un bajo nivel de educaci�n, �tica, seriedad y
formalidad, se manifiesta propenso a no cumplir con las leyes y normativas
vigentes.
Por todo lo expuesto, se puede concluir que la cultura general y niveles
de educaci�n (de conocimientos y preparaci�n t�cnica) sobre las verdaderas
posibilidades impl�citas en la aplicaci�n adecuada y pertinente del sistema
tributario y, en consecuencia, el poco reconocimiento del valor y la
importancia del cumplimento de las leyes y normativas correspondientes.
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